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Hauptinhaltsbereich

Außenprüfung

Betriebsprüfungsordnung und Einordung in Größenklassen

• Betriebsprüfungsordnung 2000 (BpO 2000)
  Aktuelle Fassung der Verwaltungsvorschrift auf der Seite des Bundesfinanzministeriums
• Einordnung in Größenklassen gemäß § 3 BpO 2000; Festlegung neuer Abgrenzungsmerkmale zum 1. Januar 2024
  Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 15.12.2022
  (PDF, 2 Seiten, 42 KB)
• Einordnung in Größenklassen gemäß § 3 BpO 2000; Festlegung neuer Abgrenzungsmerkmale zum 1. Januar 2019
  Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 13.04.2018
  (PDF, 2 Seiten, 69 KB)

Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD)

• Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD)
  Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 28.11.2019
  (PDF, 44 Seiten, 358 KB)
• Grundsätze zur ordnungsmäßigen Führung und Aufbewahrung von Büchern, Aufzeichnungen und Unterlagen in elektronischer Form sowie zum Datenzugriff (GoBD); Änderung aufgrund verschiedener gesetzlicher Änderungen
  Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 11.03.2024
  (PDF, 9 Seiten, 76 KB)
• Besondere Ordnungsvorschriften für die Buchführung und für Aufzeichnungen mittels elektronischer Aufzeichnungssysteme (elektronische Kassensysteme, EU-Taxameter und Wegstreckenzähler).
  Information des Bayerischen Landesamts für Steuern

Verkürzung der Aufbewahrungsfristen für Buchungsbelege

Das 4. Bürokratieentlastungsgesetz (BGBl. I 2024, Nr. 323) verkürzt die Aufbewahrungsfristen für Buchungsbelege i.S.d. § 147 Abs. 1 Nr. 4 AO (§ 147 AO) ab dem 01.01.2025 von bislang 10 Jahre auf 8 Jahre. Dies gilt für alle Unterlagen, deren Aufbewahrungsfrist nach § 147 Abs. 3 AO (§ 147 AO) bis zum 31.12.2024 noch nicht abgelaufen ist. In einigen Sonderfällen tritt die verkürzte Aufbewahrungsfrist für Buchungsbelege erst mit Verzögerung von einem Jahr in Kraft (Art. 97 § 19a Abs. 3 EGAO).

Da es sich bei Buchungsbelegen häufig um Rechnungen i.S.d. § 14 UStG (§ 14 UStG) handelt, wurde auch die umsatzsteuerliche Aufbewahrungsfrist entsprechend angepasst (§ 14b Abs. 1 S. 1 UStG) (§ 14b UStG).

Aufbewahrung und Archivierung von elektronischen Kontoauszügen

Als Alternative zum Papierauszug gewinnt der elektronische Kontoauszug immer stärker an Bedeutung. Kontoauszüge werden zunehmend in digitaler Form von den Banken an ihre Kunden übermittelt. Teilweise handelt es sich um Unterlagen in Bilddateiformaten (z.B. Kontoauszüge im tif- oder pdf-Format), teilweise auch um Daten in maschinell auswertbarer Form (z.B. als csv-Datei). Da an elektronische Kontoauszüge keine höheren Anforderungen als an elektronische Rechnungen zu stellen sind, werden diese grundsätzlich steuerlich anerkannt.

Dazu hat der Steuerpflichtige im Rahmen seines internen Kontrollsystems den elektronischen Kontoauszug bei Eingang

• auf seine Richtigkeit (Echtheit der Herkunft und Unversehrtheit des Inhalts) zu überprüfen und
• diese Prüfung zu dokumentieren und zu protokollieren.

In elektronisch übermittelter Form eingegangene Kontoauszüge sind auch in dieser Form aufzubewahren. Die alleinige Aufbewahrung eines Papierausdrucks genügt somit nicht den Aufbewahrungspflichten des § 147 AO

Technische Vorgaben oder Standards zur Aufbewahrung können angesichts der rasch fortschreitenden Entwicklung nicht festgelegt werden. Die zum Einsatz kommenden DV- oder Archivsysteme müssen den Anforderungen der AO, den GoB und den GoBD (BMF-Schreiben vom 28.11.2019, BStBl I 2019, 1269) insbesondere in Bezug auf Vollständigkeit, Richtigkeit und Unveränderbarkeit entsprechen.

Wie alle aufzubewahrenden originär digitalen Dokumente unterliegen auch elektronische Kontoauszüge dem Datenzugriffsrecht nach § 147 Abs. 6 AO. Für die Dauer der Aufbewahrungspflicht sind die Daten zu speichern, gegen Verlust zu sichern, maschinell auswertbar vorzuhalten und ggf. i.R.d. Außenprüfung zur Verfügung zu stellen.

Für Steuerpflichtige ohne Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten nach § 140 AO, § 141 AO und § 147a AO oder anderen Vorschriften besteht keine Aufbewahrungspflicht. Es bestehen daher grundsätzlich keine Bedenken, im Rahmen von Steuererklärungen anstelle von konventionellen Kontoauszügen auch ausgedruckte Online-Bankauszüge anzuerkennen. Sollten im Einzelfall Zweifel an der Authentizität oder Integrität des Beleges bestehen, bleibt es dem Finanzamt unbenommen, andere Nachweise zu fordern.

Informationen zu elektronischen Aufzeichnungssystemen, z.B. elektronische Kassensysteme, EU-Taxameter und Wegstreckenzähler

• Elektronische Kassensysteme, EU-Taxameter und Wegstreckenzähler

Informationsbroschüren

• Informationsbroschüre Kassenführung bei Festzelt- und Schaustellerbetrieben in Bayern
  Information des Bayerischen Landesamts für Steuern
  (PDF, 9 Seiten, 181 KB)

Informationen zu Rechten und Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen bei Prüfungen

• Hinweise auf die wesentlichen Rechte und Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen bei der Außenprüfung (§ 5 Abs. 2 Satz 2 BpO)
  Schreiben des Bundesfinanzministeriums vom 24.10.2013
  (PDF, 4 Seiten, 57 KB)

Richtsatzsammlung

• Richtsatzsammlung / Pauschbeträge
  Information des Bundesfinanzministeriums zum Thema Betriebsprüfung

Einbeziehung von Steuerkontrollsystemen in die Außenprüfung

• Steuerkontrollsystem-Prüfung
  Information des Bayerischen Landesamts für Steuern

Zu den Zusatzinfos am rechten Rand